12 критериев отбора на выездную налоговую проверку

Инспекция делит сумму уплаченных вами налогов на оборот (выручку) и сравнивает результат со средним по вашему виду деятельности. Среднеотраслевые значения ФНС публикует в приложении 3 к приказу и обновляет ежегодно.

Порог: Нагрузка ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №1

Работать в убыток закон не запрещает, но затяжной убыток в бухгалтерской или налоговой отчётности — сигнал для планирования проверки. Счёт идёт на календарные годы.

Порог: Осуществление финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №2

Доля налоговых вычетов от суммы начисленного НДС — самый известный числовой порог приказа. Считается за последние 12 месяцев, а не за один квартал.

Порог: Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №3

По налогу на прибыль инспекция смотрит динамику: если расходы из года в год растут опережающими темпами по сравнению с доходами от реализации — показатель попадает в зону внимания. Отдельно сверяется, не расходится ли эта динамика в налоговой и финансовой отчётности.

Порог: Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №4

Среднемесячная зарплата на одного работника сравнивается со средней по вашему виду деятельности в субъекте РФ. Приказ прямо говорит: при отборе учитываются и жалобы о зарплате «в конвертах» и неоформленных трудовых отношениях.

Порог: Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №5

Для УСН, патента и других спецрежимов инспекция следит, не «прижимается» ли компания к предельным значениям по выручке, численности и другим показателям, дающим право на режим.

Порог: Приближение менее 5% к предельному значению показателей, дающих право на спецрежим, 2 и более раза в течение календарного года.

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №6

Критерий для предпринимателей на общем режиме: если профессиональные вычеты по НДФЛ съедают почти весь доход за год, показатель попадает в зону внимания.

Порог: Доля профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ) в общей сумме доходов ИП превышает 83 процента.

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №7

Договоры с перекупщиками и посредниками сами по себе не запрещены. Вопрос в том, есть ли у цепочки разумная экономическая причина — иначе инспекция видит признаки необоснованной налоговой выгоды по Постановлению Пленума ВАС РФ № 53.

Порог: Построение деятельности через «цепочки контрагентов» без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №8

Непредставленные пояснения на уведомление о выявленных несоответствиях, непредставленные документы, а также информация об их уничтожении или порче — отдельный критерий отбора. Отвечать на требования — дешевле во всех смыслах.

Порог: Непредставление пояснений на уведомление налогового органа, непредставление запрашиваемых документов, информация об их уничтожении или порче.

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №9

Повторные переезды со сменой места постановки на учёт выглядят для инспекции как попытка выйти из-под контроля — особенно смена адреса в период выездной проверки.

Порог: Два и более случая снятия с учёта и постановки на учёт в связи с изменением места нахождения с момента государственной регистрации.

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №10

Рентабельность продаж и активов по данным бухучёта сравнивается со средними значениями по виду деятельности из приложения 4 к приказу. Значимым считается отклонение в сторону уменьшения.

Порог: Отклонение рентабельности по данным бухгалтерского учёта от среднеотраслевого показателя на 10% и более (в сторону уменьшения).

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №11

ФНС ведёт перечень распространённых способов ведения деятельности, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, и публикует его на своём сайте в разделе общедоступных критериев. Работа по таким схемам — самостоятельный критерий отбора.

Порог: Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском (перечень способов — на сайте ФНС).

Источник: приказ ФНС ММ-3-06/333@, критерий №12

Что такое концепция планирования выездных проверок?

Система, по которой ФНС выбирает, кого включать в план выездных проверок (приказ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Её общедоступная часть — 12 критериев самостоятельной оценки рисков: они опубликованы именно для того, чтобы налогоплательщики сами сверяли свои показатели.

Может ли проверка прийти, если ни один критерий не совпал?

Гарантий нет: критерии — общедоступная часть системы отбора, но не единственный её источник. Приказ прямо упоминает, что инспекция учитывает и другую информацию — например, жалобы граждан и данные контролирующих органов. Верно и обратное: совпадение критерия не означает автоматического назначения проверки.

Сколько критериев должно совпасть, чтобы назначили проверку?

Числового порога в приказе нет. Каждый критерий — самостоятельный повод присмотреться к компании, и чем больше показателей отклоняется от нормы, тем выше вероятность попасть в план. Поэтому имеет смысл смотреть на картину целиком, а не на один показатель.

Где взять среднеотраслевые значения для сравнения?

Налоговая нагрузка по видам деятельности — в приложении 3 к приказу ММ-3-06/333@, рентабельность — в приложении 4. ФНС считает эти значения начиная с 2006 года и обновляет их; сравнивать нужно с цифрой по своему ОКВЭД.